Введение
Настоящий документ подготовлен в целях общественного регулирования деятельности членов профессиональной аудиторской организации «Коллегия аудиторов» (далее – Коллегия) и устанавливает стандарты поведения членов Коллегии, а также принципы, которые должны соблюдаться для достижения общих целей и удовлетворения потребностей общества.
Кодекс признает, что целью профессии аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.
Положения настоящего Кодекса представляют базовые принципы, так как не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться члены Коллегии в своей деятельности.
Согласно Закону РК «Об аудиторской деятельности» Кодекс этики является дополнительным механизмом регулирования деятельности аудиторов.
При разработке Кодекса учитывались мнения аудиторов, интересы государства и других пользователей услуг аудиторов.
Изменения и дополнения в настоящий Кодекс вносятся отделом по профессиональной этике и спорам по согласованию с членами правления Коллегии.
Положения настоящего Кодекса обязательны для всех членов Коллегии.
Статья 1. Общественные интересы
1. Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом.
Применительно к профессиональному сообществу аудиторов общество включает аудируемые организации, государство, кредиторов, работодателей, инвесторов, профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и честность аудиторов в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.
2. Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельной аудируемой организации и работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества.
3. Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в основном полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам бухгалтерского учета, финансового менеджмента, права и налогообложения и т. д.
Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства в целом.
4. Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.
Статья 2. Цели Кодекса
Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения следующих основных требований:
а) Достоверность. В целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах.
б) Профессионализм. Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита.
в) Качество услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества.
г) Уверенность. Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.
Статья 3. Этические принципы деятельности члена Коллегии.
Для достижения профессиональных целей член Коллегии должен соблюдать ряд этических принципов:
а) честность и объективность при выполнении услуг: основанием для выводов и рекомендаций члена Коллегии может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;
б) профессиональная компетентность: постоянное повышение своей квалификации и качества работы, знание нормативных правовых актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и услуг, выходящих за пределы той области, в которой член Коллегии является специалистом;
в) конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения члена Коллегии с работодателем (за исключением случаев прямо предусмотренных законодательством Республики Казахстан);
г) профессиональное поведение: необходимость поддержания репутации профессии в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать профессию аудитора;
д) работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности: выполнение своих обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми в сфере его работы, независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.
Статья 4. Честность, объективность
1. В соответствии с принципом честности и объективности базой для деятельности, выводов и рекомендаций члена Коллегии является только исходная и собранная информация (причем, в достаточном объеме) и результаты ее анализа. Член Коллегии должен стремиться к тому, чтобы ни личная предвзятость, ни предрассудки, ни конфликт интересов, ни давление со стороны работодателя, государственных органов и других третьих лиц не сказывались на его выводах и рекомендациях.
2. Независимо от вида предоставляемых услуг или занимаемой должности в своих профессиональных суждениях аудиторы обязаны быть честными и объективными.
2. Как члену Коллегии, так и его работодателям, следует ясно отдавать себе отчет в том, что член Коллегии берет на себя обязательства честности и объективности, но не абсолютной безошибочности своих выводов и рекомендаций.
3. Члену Коллегии следует иметь в виду, что к нарушению принципа честности и объективности его нередко подталкивают те работодатели, которые предлагают недостаточную плату за его услуги. Это осуществляется либо бессознательно, когда работодатель не отдает себе ясного отчета в том, что он по существу ограничивает возможности личности аудитора квалифицированно выполнять свою работу, собирать достаточный объем информации и проводить грамотный анализ, либо на сознательном уровне, когда работодатель старается скрыть свои недостатки в условиях ускоренной работы.
4. Однако, члену Коллегии не следует стремиться получать с работодателя завышенную плату, так как это подрывает его личный авторитет и авторитет бухгалтерской и аудиторской профессий в глазах реальных и потенциальных пользователей его услуг, а также общества в целом.
5. Примерным ориентиром в вопросах оплаты услуг члена Коллегии могут служить сложившиеся размеры заработной платы и ставки за услуги аналогичного уровня и качества, установившиеся в данном регионе Республики Казахстан, а не в других регионах страны или зарубежных странах.
6. Аудиторы – члены Коллегии обязаны требовать соблюдения принципа объективности от персонала, участвующего в предоставлении профессиональных услуг.
Статья 3. Разногласия с работодателем.
1. Ситуация, когда взгляды члена Коллегии и его работодателя по тем или иным вопросам не совпадают, является нормальной и не имеет прямого отношения к этике. Она перерастает в этическую проблему тогда, когда член Коллегии испытывает давление со стороны своего работодателя или третьих лиц, либо когда перед ним встает перспектива потери работодателя в случае следования принципу честности и объективности.
2. В случаях таких разногласий у члена Коллегии возможные действия могут быть следующими:
а) попытка понять позицию работодателя и возможность пойти ему навстречу, не нарушая при этом этические нормы;
б) обсуждение проблемы со своим руководством или коллегами;
в) обсуждение проблемы с вышестоящей инстанцией работодателя;
г) запрос с целью получения разъяснений или рекомендаций в руководящие органы Коллегии, ее территориальные подразделения;
3. Члену Коллегии необходимо по возможности избегать взаимоотношений с лицами, пытающимися повлиять на объективность его выводов и рекомендаций либо прекратить взаимоотношения с такими лицами, указывая на недопустимость оказания давления на члена Коллегии в любой форме и степени.
Статья 4. Достижение и поддержание профессиональной компетентности.
1. Член Коллегии обязан обеспечивать высокое качество оказываемых им услуг. Для этого необходимо обладать высоким уровнем профессиональной компетентности. Он обеспечивается как достижением достаточного уровня знаний и навыков, так и последующим поддержанием профессиональной компетентности на необходимом уровне посредством занятий на различных курсах повышения квалификации и самообучения в сфере своей профессиональной деятельности.
2. Член Коллегии не должен рекламировать себя как лицо, обладающее знаниями и опытом в тех вопросах, в которых он ими на самом деле не обладает.
Статья 5. Профессиональная компетентность и оказание услуг.
1. Члены Коллегии, возглавляющие профессиональные организации, владеющие ими, а также работающие индивидуально, обязаны воздерживаться от согласия на выполнения заданий или поручений которые они не в состоянии выполнить на необходимом уровне профессионализма и качества.
2. Данное требование следует соблюдать не только с формальной точки зрения (наличие соответствующих лицензий и иных документов, подтверждающих право оказывать соответствующие услуги), но и с фактической (наличие необходимых специалистов и других реальных возможностей оказать данные услуги).
3. В том случае, если профессиональная организация не может самостоятельно оказать какие-либо услуги, ей следует воспользоваться помощью сторонних специалистов (например, других бухгалтеров, аудиторов, юристов, актуариев, инженеров, технологов и т. п.).
4. Член Коллегии обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетентности. Если он на стадии заключения договора или в процессе выполнения работы поймет, что некомпетентен в ней, то он должен прямо заявить об этом работодателю.
5. Член Коллегии должен ясно отдавать себе отчет в том, что, принимаясь за определенную работу, он тем самым дает работодателю основания полагать, что обладает не меньшими знаниями и опытом, чем другие лица, выполняющие аналогичные услуги. Поэтому в тех случаях, когда он на самом деле такими знаниями и опытом не обладает, он вводит в заблуждение своего работодателя, который может не иметь возможности объективно оценить компетенцию претендентов на выполнение данной работы.
6. Член Коллегии должен стремиться постоянно повышать свою профессиональную компетентность.
7. Член Коллегии должен стремиться осуществлять свою деятельность, по мере возможности постоянно контактируя со специалистами своего профиля, а в ряде случаев стараясь организационно войти в коллектив таких специалистов. Он должен понимать, что некоторым категориям бухгалтеров и аудиторов трудно сохранять надлежащую профессиональную компетентность, работая индивидуально, вне специалистов своего профиля.
8. Член Коллегии, работающий совместно с сотрудниками, должен всемерно содействовать повышению уровня их профессиональной компетентности. Если же он является руководителем по отношению к ним (или некоторым из них), то он, кроме того, постоянно должен следить за таким повышением и передавать им свой опыт и знания.
9. Член Коллегии должен понимать, что параллельное занятие отдаленными от бухгалтерской и аудиторской профессий сферами деятельности может компрометировать как его самого, так и сообщество бухгалтеров и аудиторов; в этих случаях он должен воздерживаться от такого рода занятий.
Статья 6. Конфиденциальность и разглашение информации.
1. В соответствии с принципом конфиденциальности член Коллегии обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах и финансовом положении своих работодателей, полученную при оказании профессиональных услуг.
2. Разглашение конфиденциальной информации работодателя не является нарушением принципа конфиденциальности в случаях:
а) когда это разрешает сам работодатель с учетом интересов всех сторон, которых такое разрешение может затронуть (обычно подобное разрешение должно быть дано в официальной форме в письменном виде);
б) если это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов (например, сообщение в компетентные органы в случаях явных признаков состава преступления);
в) для защиты интересов самого члена Коллегии в ходе расследования, проводимого работодателем или уполномоченными представителями работодателей;
г) представления информации о выполненной работе представителям профессиональных объединений, например Коллегией или его территориальных подразделений, уполномоченных контролировать качество такой работы и соответствие ее требованиям нормативных документов.
3. Член Коллегии не должен использовать конфиденциальную информацию работодателя, ставшую известной ему при выполнении услуг, в ущерб интересам работодателя, либо для незаконного извлечения выгоды, либо для выгоды третьей стороны.
Статья 7. Разрешение этических конфликтов.
1. Иногда аудиторы могут попадать в ситуации, при которых возникает конфликт интересов. Такие ситуации могут быть самого разного характера. Невозможно составить полный перечень случаев, в которых может возникнуть конфликт интересов. Аудитор должен иметь это в виду и предвидеть возможность возникновения причин, приводящих к конфликту интересов. Расхождение мнений аудитора и другого лица само по себе не является этической проблемой. Однако в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать все факты и обстоятельства.
2. К конфликту обязанностей аудитора с различными внешними или внутренними требованиями может привести целый ряд конкретных факторов.
К таким факторам относится:
– возможность возникновения давления со стороны непосредственного руководителя, члена Совета директоров и т. д.
Давление может оказываться и в рамках семейных или личных отношений. Однако, не следует развивать отношения или интересы, способные отрицательно влиять или ставить под угрозу честность аудитора;
– могут обращение к аудитору с просьбой действовать вразрез со стандартами аудиторской деятельности;
– может возникнуть ситуация, в которой аудитору придется принимать решение в отношении того, должен ли он ориентироваться на интересы руководства или соблюдать установленные правила профессионального поведения;
– конфликт может возникнуть в случае опубликования вводящей в заблуждение информации, выгодной работодателю или аудируемой организации, но не соответствующей мнению аудитора.
3. В процессе применения правил этики поведения у аудитора может возникнуть необходимость выявления неэтичного поведения других лиц или разрешения этических конфликтов. В случае возникновения серьезных этических вопросов аудитору следует руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в организации-работодателе. Если это не способствует разрешению конкретного конфликта, то необходимо рассмотреть следующие возможности урегулирования конфликтов:
– обсуждение спорного вопроса с непосредственным руководителем. Если с ним не удается решить проблему и аудитор принимает решение обратиться к руководителю на следующем, более высоком уровне, то об этом следует уведомить непосредственного начальника. Если создается впечатление о вовлеченности руководителя в конфликтную ситуацию, то аудитору следует поднять этот вопрос на следующем, еще более высоком руководящем уровне. Если непосредственный руководитель является главным исполнительным лицом (или занимает аналогичную должность), то вопрос на более высоком уровне могут рассматривать исполнительный орган, совет директоров, члены совета директоров, не наделенные исполнительными функциями, или акционеры;
– обращение на конфиденциальной основе в отдел по профессиональной этике и спорам Коллегии с целью получения разъяснений в отношении возможных направлений действий;
– если, несмотря на рассмотрение на всех уровнях внутри организации, конфликт не разрешен, то, когда речь идет о существенных вопросах (например, мошенничестве), в качестве крайней меры у аудитора может не остаться никакого иного выбора, кроме отказа от проведения аудита, а при необходимости доведение информации до сведения уполномоченных внешних организаций, таких, как правоохранительные или контролирующие органы.
Статья 8. Рекомендации (консультации) и другие услуги по налогообложению.
1. Аудитор, предоставляющий услуги по вопросам налогообложения, должен предложить трактовки налогового законодательства. Эти услуги предоставляются с профессиональной компетентностью, что полностью гарантирует честность и объективность заключения аудитора.
2. Аудитор не должен заверять проверяемую организацию в том, что подготовленные заключения и рекомендации не могут быть оспорены, выраженное им мнение не должно восприниматься как установленный факт.
3. Аудитору, который осуществляет проверку правильности формирования налогооблагаемой базы, начисления и уплаты налогов, а также готовит или оказывает содействие в подготовке налоговой декларации, следует информировать проверяемую организацию о том, что ответственность за содержание декларации лежит на проверяемой организации. Аудитор должен принять необходимые меры по обеспечению надлежащей подготовки своих заключений и рекомендаций на основе полученной информации.
4. В целях последующего хранения все рекомендации по вопросам налогообложения, высказанные проверяемой организации в отношении возможных последствий, следует обязательно оформить документально.
5. Аудитор не должен принимать участия в процессе подготовки заключений, в отношении которых могут появиться основания полагать, что они:
– содержат ложное или вводящее в заблуждение утверждение;
– содержат утверждения или информацию, представленную безответственно или без должной осведомленности относительно ее правдивости;
– опускают или искажают данные об информации, представляемой в обязательном порядке, что может ввести в заблуждение налоговые органы.
6. Аудитор может подготовить налоговую отчетность, используя расчетные данные, если такое использование является общепринятым или если при данных обстоятельствах не представляется возможным получить точные сведения. Аудитор должен удостовериться в том, что в данных обстоятельствах использование расчетных данных является обоснованным.
7. При подготовке налоговой отчетности аудитор может опираться на информацию, предоставленную проверяемой организацией, при условии обоснованности такой информации. Однако ему следует, когда это уместно, получать дополнительные документы.
Также аудитор:
– должен пользоваться налоговыми декларациями проверяемой организации за предыдущие годы;
– делать необходимые запросы, когда полученная информация представляется ему неверной или неполной;
– должен получать сведения из бухгалтерских регистров и первичных документов.
8. Когда аудитор обнаруживает существенную ошибку или отсутствие сведений в налоговой декларации за какой-либо предшествующий год (к которой он мог иметь или не иметь отношение) или факт неподачи декларации, он обязан:
– немедленно информировать проверяемую организацию об ошибке или пропуске и рекомендовать довести данную информацию до сведения налоговых органов. Обычно аудитор не обязан информировать налоговые органы, и он не может это сделать без разрешения;
– в случае неисправления ошибки проверяемой организацией аудитор:
• обязан информировать проверяемую организацию о невозможности продолжать работу с данной декларацией или иной сопутствующей информацией, направленной в государственные органы;
• решить для себя вопрос о том, будет ли какое-либо дальнейшее сотрудничество с проверяемой организацией соответствовать его профессиональным обязанностям;
– в случае решения аудитора о возможности продолжения профессионального сотрудничества с проверяемой организацией следует принять все разумные меры для предотвращения аналогичных ошибок в последующей налоговой отчетности.
Статья 9. Другие общие требования, предъявляемые к членам Коллегии.
1. Этические требования, предъявляемые к члену Коллегии, не исчерпываются теми, которые в явном виде перечислены в настоящем Кодексе. Член Коллегии обязан придерживаться общепризнанных моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях.
2. Несмотря на то, что согласно трудовому законодательству РК работник может уволиться с занимаемой должности в любой момент, член Коллегии должен принять максимально возможные меры к тому, чтобы до этого закончить начатую работу.
3. Член Коллегии не должен требовать от своих работодателей знаний каких-либо финансово-хозяйственных и учетных вопросов, однако он должен по мере возможности способствовать увеличению таких знаний в тех случаях, когда работодатель сам этого желает.
4. Члены Коллегии, работающие по найму, обязаны подчиняться распоряжениям вышестоящих руководителей.
Статья 10. Требования к независимости.
1. Члены Коллегии, возглавляющие профессиональные организации, или работающие индивидуально, при оказании услуг, предусматривающих выдачу по их результатам официальных отчетов и заключений, предназначенных для внешних пользователей, обязаны быть свободны от любой заинтересованности, которая может быть несовместимой с реализацией принципов честности, объективности и независимости бухгалтеров и аудиторов.
2. Требование независимости при выполнении услуг, имеющих публичный характер, распространяется на всех членов Коллегии, принимающих участие в выполнении таких поручений и заданий, а также на руководящих сотрудников профессиональных организаций, занятых в выполнении таких поручений и заданий.
3. Требование независимости члена Коллегии должно выполняться как с формальной, так и с фактической точки зрения. У разумных пользователей официальных отчетов и заключений, подготовленных по результатам услуг, имеющих публичный характер, не должно быть оснований для сомнений в независимости члена Коллегии в случаях, когда такая независимость является обязательной.
4. Перечислить все ситуации, ставящие под угрозу независимость члена Коллегии, не представляется возможным. К таким ситуациям, в частности, относятся:
а) финансовое участие в делах клиента;
б) трудовые отношения с организацией клиента;
в) оказание определенных услуг клиентам при осуществлении аудита;
г) родственные и личные взаимоотношения;
д) оплата услуг;
е) судебные отношения между членом Коллегии и клиентом;
ж) ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации.
Статья 11. Финансовое участие в делах клиента.
1. Финансовое участие в делах клиента может привести к серьезным нарушениям независимости члена Коллегии. Примеры такого участия перечислены ниже:
а) прямое финансовое участие в делах клиента (непосредственно или через близких родственников);
б) косвенное финансовое участие в делах клиента (например, через третью организацию);
в) получение займов от организации клиента или от ее ответственных сотрудников (крупных акционеров), либо выдача займов организации клиента или ее ответственным сотрудникам (крупным акционерам);
г) участие в совместном предприятии с организацией клиента или сотрудниками организации клиента.
2. Принцип независимости не является нарушенным, если член Коллегии не знал или не мог знать о косвенном участии в делах клиентах через одного или нескольких третьих лиц.
Статья 12. Трудовые отношения с организацией клиента.
Член Коллегии не может считаться независимым от клиента, если на протяжении периода времени, подлежащего проверке в ходе оказания услуг, имеющих публичный характер, либо во время выполнения поручения или задания был работником организации клиента.
Статья 13. Оказание дополнительных услуг клиентам одновременно с оказанием услуг, имеющих публичный характер.
1. В тех случаях, когда член Коллегии оказывает клиенту услуги, имеющие публичный характер, дополнительные услуги, оказываемые клиенту, могут повлиять на независимость члена Коллегии.
2. Для осуществления независимости члена Коллегии необходимо соблюдение следующих условий:
а) его консультации в отношении клиента не должны перерастать в управление организацией клиента;
б) организация клиента должна принять на себя ответственность за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
в) персонал профессиональной организации, участвовавший в оказании услуг по ведению учета в организации клиента, не должен привлекаться к услугам, имеющим публичный характер.
Статья 14. Родственные и личные взаимоотношения.
1. На независимость члена Коллегии могут оказать влияние родственные и близкие личные взаимоотношения с сотрудниками организации клиента.
2. Члены Коллегии, возглавляющие профессиональные организации (а также являющиеся владельцами либо руководящими сотрудниками таких организаций), принимающие непосредственное участие в работе с данным клиентом или работающие индивидуально, при выполнении услуг, имеющих публичный характер, не могут состоять в близком родстве или свойстве с руководителями, крупными собственниками, лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности данного клиента.
3. Под близкими родственниками или свойственниками для целей данной статьи понимаются родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов.
Статья 15. Вознаграждение члена Коллегии.
1. Фактором, который может рассматриваться как нарушение независимости аудиторской организации, является получение от одного клиента или от нескольких взаимосвязанных клиентов оплаты за профессиональные услуги, которая занимает слишком большую долю в общем объеме услуг, оказываемых этой аудиторской организацией.
2. Аудиторской организации рекомендуется вести дела так, чтобы объем выручки, полученной от некоторого клиента (группы взаимосвязанных клиентов), при работе с которыми необходимо соблюдать требование независимости, начиная со второго полного года деятельности этой профессиональной организации, не превышал 20–25% от общего годового объема ее выручки.
3. Аудиторские организации при оказании услуг, имеющих публичный характер, не вправе получать от клиента вознаграждение, размер которого зависит от предварительного выполнения членами Коллегии каких-либо условий, касающихся содержания оценок и выводов, сделанных по результатам выполнения таких услуг.
4. Аудиторская организация или аудитор должны рассматривать как угрозу принципу своей независимости от клиента:
а) прием от клиента товаров или услуг безвозмездно либо на условиях, которые являются существенно более льготными по сравнению со сложившейся практикой нормального делового общения;
б) осуществление клиентом по отношению к члену Коллегии действий, которые можно расценить как проявление повышенного гостеприимства.
5. Общие требования, которые следует выполнять при определении размера оплаты профессиональных услуг, приведены в статье 18 настоящего Кодекса.
6. Профессиональным организациям следует воздерживаться от уплаты или получения комиссионного вознаграждения, связанного с рекомендацией клиентов.
Статья 16. Конфликтные отношения между членом Коллегии и клиентом.
1. Возникновение между членом Коллегии и клиентом судебных отношений, связанных с подачей одним из них по отношению к другому исков, обращений, жалоб в суд, другие официальные органы или профессиональные объединения, может оказать влияние на выполнимость после этого принципа независимости. В частности:
а) член Коллегии при возникновении таких конфликтных отношений может утратить свою объективность по отношению к клиенту;
б) клиент при возникновении судебных отношений может утратить доверие к члену Коллегии и будет воздерживаться от сообщения ему какой-то части информации, которая необходима для оказания профессиональных услуг (что затруднит оказание таких услуг или даже сделает это оказание невозможным).
2. Фактором, влияющим на независимость профессиональной организации, могут оказаться не только реально возникшие конфликтные отношения между профессиональной организацией и клиентом, но и угроза возникновения таких отношений.
3. Поскольку детально описать или формализовать все особенности конфликтных отношений, которые могут возникнуть между членом Коллегии и его клиентом, не представляется возможным, первому следует в спорных ситуациях принять решение о сохранении или нарушении его независимости самостоятельно.
Статья 17. Использование одного и того же руководящего персонала при многолетней работе с данным клиентом.
1. Продолжительная работа одних и тех же руководящих сотрудников аудиторской организации с одним и тем же клиентом может привести к возникновению близких дружеских отношений между сотрудниками организации и сотрудниками клиента и тем самым оказать влияние на выполнение членом Коллегии требования независимости, обязательного для услуг, имеющих публичный характер.
2. Руководителям аудиторских организаций следует учитывать возможность нарушения принципа независимости и в необходимых случаях проводить ротацию руководителей групп специалистов, оказывающих данному клиенту профессиональные услуги.
Статья 18. Оплата профессиональных услуг.
1. Профессиональные организации оказывают своим клиентам услуги, подразумевающие как наличие определенных знаний, умений и навыков, так и честности и объективности тех, кто их выполняет, а также ответственность за качество результатов своего труда. За проделанные работы и оказанные услуги, профессиональные организации и члены Коллегии вправе рассчитывать на получение материального вознаграждения.
2. Оплата профессиональных услуг должна являться справедливым отражением стоимости таких услуг, оказанных клиенту. При определении величины оплаты следует принимать во внимание в частности:
а) знания, умения и навыки, необходимые для оказания таких услуг;
б) объем необходимого времени, затраченного на обучение и тренировку, а также опыт и стаж практической работы, необходимые для оказания таких услуг;
в) время, которое необходимо затратить каждым из исполнителей в ходе оказания таких услуг;
г) степень ответственности, которую предполагает выполнение таких услуг.
3. Оплату профессиональных услуг рекомендуется рассчитывать на основе повременных расценок работы специалистов и затраченного этими специалистами времени. При этом любые работы и услуги, предоставляемые аудиторской организацией, должны надлежащим образом планироваться, должны быть обеспечены надлежащим руководством, должен быть обеспечен внутренний контроль их качества. Каждая профессиональная организация вправе самостоятельно определять повременные расценки работы своих специалистов.
4. Члену Коллегии не следует делать клиенту заявления о том, что величина оплаты или диапазон возможных оплат останутся постоянными, если имеются основания усомниться в том, будет ли это так на самом деле.
5. Допускается работа аудиторских организаций с клиентом без заранее оговоренной предельной величины стоимости оплаты услуг при условии, что клиенту даны подробные разъяснения о том, каким образом и на основе каких факторов определяется стоимость услуг.
6. Аудиторским организациям не возбраняется оказать услуги клиенту за меньшую стоимость, чем была установлена при предварительной договоренности, при условии, что новая величина стоимости услуг определена с соблюдением требований п. 2–3 настоящей статьи.
7. Аудиторским организациям рекомендуется предъявлять клиентам к оплате дополнительные расходы (например, связанные с работой специалистов в командировке) отдельно от собственно оплаты профессиональных услуг.
8. Членам Коллегии рекомендуется согласовать все вопросы, связанные с определением размера и порядка оплаты профессиональных услуг, с клиентом заблаговременно и в письменной форме.
9. При определении стоимости профессиональных услуг, имеющих публичный характер, необходимо строго соблюдать требования о том, чтобы оплата услуг не влияла на независимость Члена Коллегии (см. статью 15 настоящего Кодекса).
Статья 19. Виды деятельности, несовместимые с деятельностью аудиторских организаций.
1. Аудиторские организации, возглавляемые членом Коллегии, не должны параллельно с оказанием профессиональных услуг осуществлять иные виды деятельности, которые могут оказать влияние на честность, объективность, независимость или репутацию членов Коллегии и, соответственно, являются несовместимыми с оказанием профессиональных услуг.
2. Выполнение членом Коллегии двух или более разновидностей профессиональных услуг само по себе не может считаться влияющим на его честность, объективность и независимость.
28.3. Одновременное участие аудиторской организации, возглавляемой членом Коллегии, в других видах деятельности и занятиях, которые не позволяют соблюдать этические требования, а также основные требования и стандарты бухгалтерской и аудиторской профессий, должны считаться несовместимым с деятельностью члена Коллегии.
Статья 20. Параллельная работа нескольких аудиторских организаций с одним клиентом.
1. Возможна ситуация, когда клиент, получающий профессиональные услуги от одной аудиторской организации, намеревается по каким-либо причинам обратиться к другой (для смены первой или для параллельной работы с ней). Желание клиента обратиться к новой аудиторской организации представляет собой его право, не подлежащее воспрепятствованию. Действующая аудиторская организация не может предпринимать каких-либо действий, искусственно ограничивающих возможность клиента обратиться к новой аудиторской организации.
2. Профессиональной организации, возглавляемой членом Коллегии, производящей переговоры с потенциальным клиентом об оказании определенных услуг, целесообразно выяснить, какая аудиторская организация оказывала этому клиенту профессиональные услуги ранее. В случае, если клиент предполагает работать с двумя (или более) профессиональными организациями, членам Коллегии рекомендуется следовать требованиям, описанным в данной статье ниже. В случае если клиент намеревается сменить организацию, оказывающую ему профессиональные услуги, особенно в случае услуг, имеющих публичный характер, рекомендуется следовать требованиям, описанным в статье 21 настоящего Кодекса.
3. Новой аудиторской организации рекомендуется воздерживаться от сообщения клиенту критических замечаний в адрес действующей прежде, чем она будет обладать всей необходимой информацией для этого и, возможно, прежде, чем основания для таких критических замечаний будут обсуждены им с действующей аудиторской организацией.
4. В случае, если новая аудиторская организация получает информацию о том, что клиент собирается поручить ему круг услуг, которые выполняет действующая аудиторская организация, ему следует попытаться войти в контакт с действующей аудиторской организацией, испросив на это разрешения у клиента в официальном порядке.
5. В случае получения разрешения от клиента новой аудиторской организацией следует выяснить у действующей аудиторской организации ее точку зрения на причины, по которым клиент собирается отказаться от ее услуг и, в частности, не связано ли это с попытками клиента принудить действующую аудиторскую организацию нарушить профессиональные стандарты, этические требования или нормы действующего законодательства.
6. В случае, когда клиент запрашивает у новой аудиторской организации профессиональное суждение или выводы по определенным вопросам, имеющим для клиента существенное значение, тому следует иметь в виду, что расхождение его точки зрения с точкой зрения действующей аудиторской организации может быть связано с тем, что новая аудиторская организация располагает меньшей информацией по этому вопросу, чем действующая. Новой аудиторской организации рекомендуется проявлять осмотрительность в таких ситуациях и при необходимости войти в контакт с действующей аудиторской организацией и принять к сведению его аргументацию.
Статья 21. Смена аудиторской организаций, выполняющих услуги, имеющие публичный характер.
1. В случае намерения клиента сменить аудиторскую организацию, новая аудиторская организация должна быть уверена в отсутствии причин профессионального характера, по которым ей следует воздерживаться от получения данного поручения. Такую уверенность трудно получить, если новая аудиторская организация не сможет связаться по данному вопросу с действующей аудиторской организацией. Вместе с тем, последней не следует брать на себя инициативу контактов с новой аудиторской организацией.
2. Новой аудиторской организации следует, как правило, получить от потенциального клиента официальное разрешение на то, чтобы сделать запрос ранее действовавшей аудиторской организации, и не пытаться связываться с последней без разрешения клиента. В случае отказа новая аудиторская организация должна попросить клиента представить соответствующие мотивировки.
3. Действующая (ранее действовавшая) аудиторская организация, получив соответствующий запрос, обязана передать информацию о наличии веских оснований для отказа от этого задания новой аудиторской организации, если только такие основания имеются. Проблемная ситуация, возникшая между ранее действовавшей профессиональной организации и ее клиентом, связанная с размером и порядком оплаты профессиональных услуг, не может рассматриваться как решающее основание для отказа от задания для новой аудиторской организации.
4. При выборе решения о принятии задания новая аудиторская организация обязана проанализировать имеющуюся в ее распоряжении информацию (согласие или отказ клиента на контакты с прежней аудиторской организацией, рекомендации ранее действовавшей аудиторской организации и т. п.), отнестись к этой информации с необходимым профессиональным скептицизмом (принять во внимание, что заявления заинтересованных сторон могут не быть основаны на фактах или не содержать подлинной их мотивации) и принять ответственное решение.
5. Новой аудиторской организации следует воздержаться от работы с клиентом, если выяснится, что отказ ранее действовавшей аудиторской организации от работы с этим клиентом вызван попытками последнего принудить ранее действовавшую аудиторскую организацию нарушить профессиональные стандарты, этические требования или нормы действующего законодательства.
6. Новой аудиторской организации, получившей возможность оказывать профессиональные услуги по результатам конкурсного отбора из нескольких претендентов, рекомендуется прежде, чем дать окончательное согласие клиенту, также сделать попытку связаться с ранее действовавшей аудиторской организацией с тем, чтобы получить информацию об отсутствии веских оснований для отказа от этого задания.
7. Действующая аудиторская организация вправе передать новой аудиторской организации любую информацию, полученную в ходе своей работы с данным клиентом, которую сочтет целесообразной. Новая аудиторская организация обязана строго хранить в тайне информацию, сообщенную ей действующей аудиторской организацией и содержащую конфиденциальные сведения о клиенте.
Статья 22. Реклама профессиональных услуг и обеспечение публичности.
1. Публичная информация об аудиторских организациях, возглавляемых членами Коллегии, и реклама профессиональных услуг их и членов Коллегии могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях Коллегии, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аттестованных аудиторов, бухгалтеров, руководителей, собственников и других сотрудников профессиональных организаций.
2. Реклама и иные способы продвижения профессиональных услуг должны быть направлены на информирование потенциальных клиентов объективным образом, быть прямыми, честными и выдержанными в хорошем вкусе. Запрещаются любые способы оказания давления и угроз на потенциальных клиентов в ходе рекламы и продвижения своих услуг.
3. Не допускаются как противоречащие этике членов Коллегии реклама и другие действия, которые:
а) вводят в заблуждение и приводят к возникновению ошибочных ожиданий клиентов в отношении возможных результатов профессиональных услуг;
б) содержат указания на непременную возможность повлиять на решения судебных, государственных или иных официальных органов;
в) представляют самовосхваляющие утверждения, не основанные на фактах, доступных объективной проверке;
г) содержат необоснованные сравнения в свою пользу с другими;
д) содержат рекомендательные заявления других клиентов;
е) представляют двусмысленные заявления, которые с большой степенью вероятности будут ошибочно восприняты разумными пользователями такой информации;
ж) содержат необоснованные претензии быть специалистом в определенных областях профессиональных услуг.
Статья 23. Ответственность перед профессией и ответственность перед работодателем.
1. Члены Коллегии, работающие по найму, обязаны быть лояльными своему работодателю и быть верными принципам и целям своей профессии. Тем не менее, не следует исключать возможности, когда два данных требования могут вступить в противоречие друг с другом. Лица, возглавляющие аудиторские организации или являющиеся их собственниками, должны при этом преследовать цели, являющиеся этичными и находящиеся в рамках действующего законодательства. Такие лица должны предусмотреть необходимые меры и процедуры, направленные на достижение этих целей. Работодатели аудиторов не должны:
а) нарушать требования законодательства;
б) принуждать члена Коллегии к нарушению правил или стандартов его профессии;
в) лгать или вводить в заблуждение (в том числе посредством умолчаний) члена Коллегии в случаях, когда следует сообщать ему истинную информацию;
г) официальным образом сообщать информацию, которая искажает факты.
2. Расхождение во мнениях между членом Коллегии и его работодателем по этическим вопросам и по вопросам профессионального характера являются нормальной составной частью производственных отношений. Как правило, такие разногласия следует разрешать внутри организации, в которой работает член Коллегии. В случае если последнему не удается разрешить этический конфликт со своим непосредственным руководителем, ему следует попытаться разрешить его с вышестоящим руководителем, и так далее.
3. В случае если разрешить этический конфликт быстро и просто не удается, члену Коллегии следует руководствоваться определениями, изложенными в настоящем Кодексе.
Статья 24. Отношения члена Коллегии с коллегами и подчиненными.
1. Член Коллегии, особенно наделенный полномочиями по сравнению со своими коллегами, должен с пониманием относиться к праву своих коллег иметь собственное профессиональное суждение по определенным вопросам, особенно, когда это суждение отличается от его собственного.
2. Члену Коллегии, занимающему руководящую должность, следует формировать в коллективе отношения взаимного уважения и взаимопомощи.
Статья 25. Профессиональная компетентность члена Коллегии, работающего по найму.
1. Члену Коллегии, как работающему в промышленности, торговле, образовании и т. д., так и в организациях по оказанию профессиональных услуг, могут быть даны область деятельности, поручения или задания, для выполнения которых он не имеет необходимых знаний, умений или опыта.
2. Такой недостаток знаний, умений или опыта следует рассматривать не только с формальной точки зрения (наличие или отсутствие документов, подтверждающих образование и квалификацию), но и с фактической (реальная способность члена Коллегии выполнять ту или иную работу на необходимом качественном уровне).
3. Член Коллегии обязан сообщить лицам, поручающим ему работу, о своих знаниях, умениях и опыте в контексте поручаемого задания либо области деятельности и отказаться от выполнения или указать, какие дополнительные консультации и (или) помощь требуются ему для успешной работы.
Статья 26. Представление информации.
1. Член Коллегии в ходе выполнения своих обязанностей должен представлять финансовую информацию полно, честно, профессионально и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации.
2. Член Коллегии должен делать все возможное для того, чтобы подготовленная им информация отражала реальный смысл финансово-хозяйственных операций, велся правильный учет и необходимая классификация активов и обязательств, бухгалтерские записи совершались своевременно, правильно и т. д.
Статья 27. Этические конфликты.
1. В ходе своей деятельности член Коллегии может столкнуться с ситуацией конфликта интересов. Не представляется возможным перечислить и классифицировать все возможные случаи таких конфликтов: они могут находиться в диапазоне от обычного расхождения во мнениях по некоторому вопросу до появления случаев умышленной противозаконной деятельности.
2. Член Коллегии должен быть готов встретиться с ситуацией, когда профессиональные требования и обязанности, которым он подчиняется, могут столкнуться с возможными внутренними или внешними средствами давления на него. Соответственно, интересы отдельных лиц и организаций могут представлять угрозу или сказываться отрицательным образом на честности и объективности члена Коллегии.
3. Среди факторов, которые могут привести к этическим конфликтам, следует указать следующие:
а) давление со стороны вышестоящего руководителя;
б) возможности давления, связанные с родственными или близкими личными отношениями;
в) просьбы и требования иных лиц, направленные на то, чтобы член Коллегии действовал вразрез с требованиями профессиональных и технических стандартов;
г) возможность конфликта между обязательствами члена Коллегии перед своей организацией и своим профессиональным долгом;
д) давление на члена Коллегии, связанное с обнародованием определенных сведений о его работодателях средствами массовой информации.
Статья 28. Разрешение конфликтов.
1. В процессе применения настоящего Кодекса член Коллегии может столкнуться с необходимостью определения того, какое поведение может явиться неэтичным, а также с необходимостью разрешить этические конфликты. В случае возникновения серьезных этических проблем членам Коллегии следует выполнить меры, предусмотренные своей организацией для этих случаев.
2. В случае, если организация, в которой работает член Коллегии, не установила систему надлежащих мер по разрешению этических конфликтов, ему следует предпринять следующие последовательные шаги:
а) сообщить о возникшей проблеме непосредственному руководителю;
б) если непосредственный руководитель оказался не в состоянии разрешить конфликт, члену Коллегии следует обратиться к руководителю более высокого уровня, проинформировав об этом непосредственного руководителя;
в) если руководитель определенного уровня не может разрешить проблему или оказывается сам, непосредственно вовлечен в нее, члену Коллегии следует обратиться к руководителю более высокого уровня (в том числе выше руководителя организации следует обращаться к совету директоров, собранию акционеров или иному аналогичному органу);
г) члену Коллегии рекомендуется получить в конфиденциальном порядке консультацию у независимого юриста или в Коллегии;
д) в качестве последней меры разрешения этического конфликта (например, когда его вынуждают сознательно нарушить нормы действующего законодательства) члену Коллегии рекомендуется отказаться от выполнения такого задания или поручения, письменно проинформировав об этом руководителя соответствующего ранга.
Статья 29. Информирование соответствующих органов.
1. В случаях, предусмотренных действующим законодательством, член Коллегии обязан проинформировать соответствующие органы о грубых нарушениях (преступлениях), о которых ему стало известно в ходе выполнения им своих профессиональных обязанностей.
2. В спорных случаях члену Коллегии рекомендуется проконсультироваться у независимого юриста или в Коллегии.
3. Коллегия обязана предусмотреть все необходимые меры для сохранения в тайне информации об этических конфликтах, которую сообщил им член Коллегии.
Статья 30. Дисциплинарные меры.
Нарушение перечисленных в настоящем Кодексе норм влечет за собой по отношению к нарушителю следующие дисциплинарные меры ответственности (перечислены в порядке усиления):
а) замечание;
б) предупреждение;
в) приостановление членства в Коллегии на срок до одного года;
г) исключение из членов Коллегии.
Статья 31. Применение дисциплинарных мер.
Перечисленные в статье 30 настоящего Кодекса дисциплинарные меры принимает Правление Коллегии в соответствии с Уставом и Положением о членстве в Коллегии, руководствуясь интересами повышения авторитета аудиторской профессий.